《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引

第一章   總則

第一條   為了規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，制定本指引。

第二條   本指引所稱內(nèi)部控制審計(jì)，是指會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。

第三條   建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。按照本指引的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，是注冊會計(jì)師的責(zé)任。

第四條   注冊會計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見提供合理保證。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

第五條   注冊會計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行（以下簡稱整合審計(jì)）。

在整合審計(jì)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試，以同時實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：

（一） 獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見。

（二） 獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果。

第二章   計(jì)劃審計(jì)工作

第六條   注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組，并對助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。

第七條   在計(jì)劃審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價下列事項(xiàng)對內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)工作的影響：

（一） 與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險。

（二） 相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況。

（三） 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)。

（四） 企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。

（五） 與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷。

（六） 重要性、風(fēng)險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素。

（七） 對內(nèi)部控制有效性的初步判斷。

（八） 可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。

第八條   注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據(jù)。

內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多。

第九條   注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作進(jìn)行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊會計(jì)師執(zhí)行的工作。

注冊會計(jì)師利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作，應(yīng)當(dāng)對其專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分評價。

與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險越高，可利用程度就越低，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地對該項(xiàng)控制親自進(jìn)行測試。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。

第三章   實(shí)施審計(jì)工作

第十條   注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作。自上而下的方法是注冊會計(jì)師識別風(fēng)險、選擇擬測試控制的基本思路。注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作時，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進(jìn)行。

第十一條   注冊會計(jì)師測試企業(yè)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

（一） 與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制。

（二） 針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計(jì)的控制。

（三） 企業(yè)的風(fēng)險評估過程。

（四） 對內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制。

（五） 對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價。

第十二條　注冊會計(jì)師測試業(yè)務(wù)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際、企業(yè)內(nèi)部控制各項(xiàng)應(yīng)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測試情況，重點(diǎn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制進(jìn)行測試。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制及風(fēng)險評估的影響。

第十三條   注冊會計(jì)師在測試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制時，應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對舞弊風(fēng)險。

第十四條   注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。

如果某項(xiàng)控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)是有效的。

如果某項(xiàng)控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的。

第十五條   注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險，確定擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險越高，注冊會計(jì)師需要獲取的證據(jù)應(yīng)越多。

第十六條   注冊會計(jì)師在測試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性時，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。

詢問本身并不足以提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

第十七條   注冊會計(jì)師在確定測試的時間安排時，應(yīng)當(dāng)在下列兩個因素之間作出平衡，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：

（一） 盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日實(shí)施測試。

（二） 實(shí)施的測試需要涵蓋足夠長的期間。

第十八條   注冊會計(jì)師對于內(nèi)部控制運(yùn)行偏離設(shè)計(jì)的情況（即控制偏差）應(yīng)當(dāng)確定該偏差對相關(guān)風(fēng)險評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運(yùn)行有效性結(jié)論的影響。

第十九條   在連續(xù)審計(jì)中，注冊會計(jì)師在確定測試的性質(zhì)、時間安排和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時了解的情況。

第四章   評價控制缺陷

第二十條   內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價其識別的各種內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷。

第二十一條   在確定一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷或多項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價補(bǔ)償性控制（替代性控制）的影響。企業(yè)執(zhí)行的補(bǔ)償性控制應(yīng)當(dāng)具有同樣的效果。

第二十二條   表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象，主要包括：

（一） 注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊。

（二） 企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（三） 注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報(bào)。

（四） 企業(yè)審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。

第五章   完成審計(jì)工作

第二十三條   注冊會計(jì)師完成審計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明。書面聲明應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一） 企業(yè)董事會認(rèn)可其對建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。

（二） 企業(yè)已對內(nèi)部控制的有效性作出自我評價，并說明評價時采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的結(jié)論。

（三） 企業(yè)沒有利用注冊會計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序以及結(jié)果作為自我評價的基礎(chǔ)。

（四） 企業(yè)已向注冊會計(jì)師披露識別出的所有內(nèi)部控制缺陷，并單獨(dú)披露其中的重大缺陷和重要缺陷。

（五） 企業(yè)對于注冊會計(jì)師在以前年度審計(jì)中識別的重大缺陷和重要缺陷，是否已經(jīng)采取措施予以解決。

（六） 企業(yè)在內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素。

第二十四條   企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書面聲明，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

第二十五條   注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計(jì)過程中識別的所有控制缺陷。對于其中的重大缺陷和重要缺陷，應(yīng)當(dāng)以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。

注冊會計(jì)師認(rèn)為審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效的，應(yīng)當(dāng)就此以書面形式直接與董事會和經(jīng)理層溝通。

書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊會計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)行。

第二十六條   注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對獲取的證據(jù)進(jìn)行評價，形成對內(nèi)部控制有效性的意見。

第六章   出具審計(jì)報(bào)告

第二十七條   注冊會計(jì)師在完成內(nèi)部控制審計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

（一） 標(biāo)題。

（二） 收件人。

（三） 引言段。

（四） 企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段。

（五） 注冊會計(jì)師的責(zé)任段。

（六） 內(nèi)部控制固有局限性的說明段。

（七） 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見段。

（八） 非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。

（九） 注冊會計(jì)師的簽名和蓋章。

（十） 會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。

（十一） 報(bào)告日期。

第二十八條   符合下列所有條件的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制出具無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告：

（一） 企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。

（二） 注冊會計(jì)師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。

第二十九條   注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，并不影響對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見。

第三十條   注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的，除非審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

注冊會計(jì)師出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，還應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一） 重大缺陷的定義。

（二） 重大缺陷的性質(zhì)及其對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。

第三十一條   注冊會計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，并就審計(jì)范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會進(jìn)行溝通。

注冊會計(jì)師在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

注冊會計(jì)師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對重大缺陷作出詳細(xì)說明。

第三十二條   注冊會計(jì)師對在審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)區(qū)別具體情況予以處理：

（一） 注冊會計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷的，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)進(jìn)行溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明。

（二） 注冊會計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明。

（三） 注冊會計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)；同時應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。

第三十三條   在企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日并不存在、但在該基準(zhǔn)日之后至審計(jì)報(bào)告日之前（以下簡稱期后期間）內(nèi)部控制可能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問是否存在這類變化或影響因素，并獲取企業(yè)關(guān)于這些情況的書面聲明。

注冊會計(jì)師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)后，應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

注冊會計(jì)師不能確定期后事項(xiàng)對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

第七章   記錄審計(jì)工作

第三十四條   注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號-審計(jì)工作底稿》的規(guī)定，編制內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿，完整記錄審計(jì)工作情況。

第三十五條   注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列內(nèi)容：

（一） 內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃及重大修改情況。

（二） 相關(guān)風(fēng)險評估和選擇擬測試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果。

（三） 測試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果。

（四） 對識別的控制缺陷的評價。

（五） 形成的審計(jì)結(jié)論和意見。

（六） 其他重要事項(xiàng)。

附錄：內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的參考格式

1. 標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

××股份有限公司全體股東：

按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì)了××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。

一、 企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任

按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。

二、 注冊會計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。

三、 內(nèi)部控制的固有局限性

內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報(bào)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告推測未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險。

四、 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見

我們認(rèn)為，××公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

五、 非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷

在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，我們注意到××公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷〔描述該缺陷的性質(zhì)及其對實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度〕。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。需要指出的是，我們并不對××公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證。本段內(nèi)容不影響對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見。

××?xí)?jì)師事務(wù)所     中國注冊會計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

（蓋章）              中國注冊會計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

中國××市                             ××年×月×日

2. 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

××股份有限公司全體股東：

按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì)了××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。

〔“一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任”至“五、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷”參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述?！?/span>

六、 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

我們提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，〔描述強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的性質(zhì)及其對內(nèi)部控制的重大影響〕。本段內(nèi)容不影響已對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見。

××?xí)?jì)師事務(wù)所     中國注冊會計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

（蓋章）              中國注冊會計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

中國××市                             ××年×月×日

3. 否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

××股份有限公司全體股東：

按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì)了××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。

〔“一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任”至“三、內(nèi)部控制的固有局限性”參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。〕

四、 導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)

重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。

〔指出注冊會計(jì)師已識別出的重大缺陷，并說明重大缺陷的性質(zhì)及其對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度?！?/span>

有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證，而上述重大缺陷使××公司內(nèi)部控制失去這一功能。

五、 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見

我們認(rèn)為，由于存在上述重大缺陷及其對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，××公司未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

六、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷

〔參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。〕

××?xí)?jì)師事務(wù)所     中國注冊會計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

（蓋章）              中國注冊會計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

中國××市                             ××年×月×日

4.無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

××股份有限公司全體股東：

我們接受委托，對××股份有限公司(以下簡稱××公司) ×× 年×月×日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。

[刪除注冊會計(jì)師的責(zé)任段，“一、 企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任”和 “二、內(nèi)部控制的固有局限性”參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落 表述。]

三、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)

[描述審計(jì)范圍受到限制的具體情況。]

四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見

由于審計(jì)范圍受到上述限制，我們未能實(shí)施必要的審計(jì)程序以獲取發(fā)表意見所需的充分、適當(dāng)證據(jù)，因此，我們無法對××公司財(cái)務(wù) 報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

五、識別的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷(如在審計(jì)范圍受到限制 前，執(zhí)行有限程序未能識別出重大缺陷，則應(yīng)刪除本段)

重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重 偏離控制目標(biāo)。

盡管我們無法對××公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見， 但在我們實(shí)施的有限程序的過程中，發(fā)現(xiàn)了以下重大缺陷：

[指出注冊會計(jì)師已識別出的重大缺陷，并說明重大缺陷的性質(zhì)

及其對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。]

有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合 理保證，而上述重大缺陷使× ×公司內(nèi)部控制失去這一功能。

六、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷

[參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。]

××?xí)?jì)師事務(wù)所               中國注冊會計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

（蓋章）                       中國注冊會計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

中國××市                                      ××年×月×日